Как учесть расходы на обучение работника в образовательной организации

Налоговый учет. Как при ОСН, так и при УСН затраты на обучение работника, т.е. лица, с которым заключен трудовой договор (в т.ч. по совместительству), можно учесть в расходах при соблюдении трех условий (пп. 23 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 264, пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 11.11.2013 N 03-04-06/48063, от 23.03.2009 N 03-11-06/2/48, от 12.03.2008 N 03-11-05/58, от 21.08.2007 N 03-11-05/193, от 15.10.2007 N 03-04-06-01/357 (п. 2)). Итак, обучение должно проводиться:
1) в интересах работодателя;
2) российской организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, или иностранной образовательной организацией с соответствующим статусом;
3) по основным профессиональным образовательным программам или дополнительным профессиональным программам (п. 2 ч. 3, п. 2 ч. 4 ст. 12 Закона N 273-ФЗ).
Вид обучения Программа
Основное профессиональное образование Среднее профессиональное образование (ч. 1 ст. 68 Закона N 273-ФЗ):
- подготовка квалифицированных рабочих или служащих;
- подготовка специалистов среднего звена
Высшее профессиональное образование (ч. 5 ст. 10, пп. "б" п. 2 ч. 3 ст. 12 Закона N 273-ФЗ):
- бакалавриат;
- магистратура;
- специалитет;
- аспирантура (адъюнктура);
- ординатура;
- ассистентура-стажировка
Дополнительное профессиональное образование Повышение квалификации (ч. 4 ст. 76 Закона N 273-ФЗ)
Профессиональная переподготовка (ч. 5 ст. 76 Закона N 273-ФЗ)
Профессиональное обучение Профессиональная подготовка рабочих и служащих (ч. 2 ст. 73 Закона N 273-ФЗ)
Профессиональная переподготовка рабочих и служащих (ч. 3 ст. 73 Закона N 273-ФЗ)
Повышение квалификации рабочих и служащих (ч. 4 ст. 73 Закона N 273-ФЗ)
 
Для того чтобы подтвердить соблюдение этих условий и учесть затраты на обучение в налоговых расходах, нужны следующие документы (Письма Минфина от 09.11.2012 N 03-03-06/2/121, от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77):
1) приказ руководителя организации о направлении работника на обучение;
2) договор об оказании платных образовательных услуг. Его может заключить с образовательной организацией как работодатель, так и работник (Письмо Минфина от 17.02.2012 N 03-03-06/1/90);
3) акт об оказании услуг или иной документ, подтверждающий, что работник:
- или завершил этап обучения, например семестр (справка, выданная образовательной организацией);
- или окончил обучение (копия диплома, удостоверения, свидетельства, сертификата и т.п.).
При ОСН стоимость обучения (этапа обучения) признается в расходах на дату подписания акта об оказании услуг или получения иного документа, подтверждающего, что работник окончил обучение либо завершил его этап (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При УСН стоимость обучения (этапа обучения) признается в расходах на наиболее позднюю из дат (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- или на дату подписания акта об оказании услуг либо получения иного документа, подтверждающего, что работник окончил обучение или завершил этап обучения;
- или на дату оплаты.
НДФЛ. Стоимость любого обучения работника не облагается НДФЛ, если оно проводится российской организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, или иностранной образовательной организацией с соответствующим статусом (п. 21 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина от 11.11.2013 N 03-04-06/48063, от 22.04.2010 N 03-03-06/1/291 (п. 2), от 15.10.2007 N 03-04-06-01/357 (п. 1)).
Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС. Стоимость обучения работника не облагается страховыми взносами (в т.ч. на страхование от несчастных случаев на производстве), если оно проводится в рамках основных профессиональных образовательных программ или дополнительных профессиональных программ (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письмо ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
Бухгалтерский учет. Проводки будут такие:
Проводка Операция
Д 60 - К 51 Перечислена плата за обучение
Д 20 (23, 25, 26, 44, 91) - К 60 Стоимость услуг по обучению работника учтена в затратах (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты обучающемуся работнику)
 
 Образец приказа о направлении на получение дополнительного профессионального образования
 
Типовая ситуация: Как учесть расходы на обучение работника в образовательной организации? (Издательство "Главная книга", 2015)

Курсы для бухгалтеров, педагогов, специалистов по закупкам и безопасности, управленцев и...
Дистанционное обучение заказчиков аукционов, котировок, предложений по 44-ФЗ, 223-ФЗ, 275-ФЗ...
Практическое обучение участников (поставщиков) котировок, предложений, аукционов по 44-ФЗ и 223-ФЗ...
Очное обучение в Сочи, Ялте, Краснодаре, Симферополе по системе «всё включено» в летний период 2018...